皆さん、こんにちは。
2級では手形の裏書・割引時に
貸倒引当金を戻し入れる処理が求められます。
これについて、なぜこんな処理をしなければならないのか？
というご質問をいただくことがあります。
皆さんご存じの通り、期末に売掛金・受取手形を所有している場合には、
それらが貸倒れになった場合に備えて「貸倒引当金」を設定（積立）します。
それがなされていることを「貸倒引当金を設定している」と表現しています。
そのため、「貸倒引当金」が設定された売掛金や受取手形がなくなった場合には、
理屈上、「貸倒引当金」を取り崩す必要が出てきます。
そこで、受取手形を裏書譲渡あるいは割引した場合には、
その手形に関して設定されていた「貸倒引当金」を取り崩すわけです。
ただし、まだ決済されたわけではないので、
貸倒れになるリスクはなくなっていません。
裏書後あるいは割引後に、手形の振出人が支払い不能になった場合には、
裏書・割引後の所有者から支払を求められますから、
最終的に手形が決済されるまで、支払をしなければならないリスクが残るわけです。
このリスクを「保証債務」という勘定で表しています。
このように、支払をしなければならないことを表す
「保証債務」という勘定を使って処理するため、
相手の倒産により貸倒れになるかもしれないという「貸倒引当金」
という勘定を帳簿から取り消しておかなければ、
1つのリスクを2つ計上することになってしまいます。
いってみれば、裏書（割引）することによって
リスクの内容がちょっとが変わるので、
それに対応するための処理と考えることができるわけです。
なかなか難しいですね。
