皆さん、こんにちは。
今回は原価差異の計上場所に関するご質問・回答を紹介します。
ご質問）
材料・労務費・経費などが予定配賦されて、かつ、製造間接費も予定配賦されている場合、
ダブって原価差異が計上されてしまうのではないか？
例えば、「賃金・給料」から「仕掛品」・「製造間接費」への振替を例に考えてみます。
「賃金・給料」での各要素を、「仕掛品」へ振り替えられる“直接費“部分と、
「製造間接費」に振り替えられる“間接費”部分に分けて記載してみましょう。
・直接費：直接工賃金
・間接費：間接工賃金・給料
上記の通り、賃金を予定配賦するというのは、“直接費”部分（直接工賃金）については
消費額が予定額（貸方：未払分も含む）で計算されるということです。
支払額は実際額（借方）で計算されるといますから、貸借に差額が生じ、
それが「原価差異」として集計されます。
一方、”間接費”部分（間接工賃金・給料）については、
消費額も支払額も実際額で計算されていますので、「原価差異」は生じません。
つまり、「賃金・給料」勘定で計算される「原価差異」は
“直接費”部分に関する差異であるということです。
続いて、「仕掛品」・「製造間接費」をみてみましょう。
「賃金・給料」では、“間接費”部分の消費額は実際額で計算されています。
よって、「製造間接費」の借方に振り替えられる金額も実際額です。
一方、「製造間接費」が予定配賦される場合、
「製造間接費」から「仕掛品」へは予定額で配賦されますから、
「製造間接費」の貸方には予定額が記入されます。
したがって、貸借に差額が生じ、それが「原価差異」として集計されます。
つまり、「製造間接費」勘定で計算される「原価差異」は
“間接費”部分に関する差異であるということです。
このように、
・“直接費”部分に関する差異：各原価要素で把握される。
・“間接費”部分に関する差異：「製造間接費」勘定で把握される。
上記の通り、別の勘定で別の部分に関する差異が計算されているんですね。
